新冠肺炎疫情对企业会计工作与会计人员的影响

　　新冠肺炎疫情对企业会计工作与会计人员的影响

　　2020年春节期间爆发的新冠肺炎疫情(以下简称“疫情”)随着防控工作的升级，给会计工作按下了“暂停键”。2月底、3月初，随着复产复工的“重新启动”，会计人员又重新回到了紧张的会计工作之中。但疫情对于经济增长与金融市场所形成的影响仍然在持续，不同行业、不同性质的企业所面临的问题不同，形势还在继续发生变化。近期，随着全球其他国家感染新冠肺炎人数的持续上升，这种不确定性与日俱增。当然，我国在疫情防控中所采取的有效措施，使得经济所面临的负面冲击是短暂的，从长期来看，总体向好。

　　会计信息作为企业经营状况的晴雨表，一定程度上代表了社会整体经济发展的一个缩影。此时的会计人员在思考什么?面临的压力和冲击是什么?会计工作复工前后有何变化?对未来的会计工作的影响是什么?

　　基于这些问题，出于全面了解和掌握疫情对于会计工作与会计人员所产生影响的研究目的，北京国家会计学院联合《中国会计报》、《财务与会计》杂志组织开展了本次问卷调查。为保证问卷调查的合理性，我们与奋战在一线的不同行业、层级的会计工作者，来自7个省市的会计管理工作负责同志进行了电话访谈，并反复征求了问卷修改意见，以求调查能够真实的反映实际情况。

　　本次问卷调查，范围主要限定在企业。自3月9日开始通过网络推送，截至3月11日，我们共收到来自34个省市、自治区、直辖市(除港澳台地区)的问卷10970份，剔除629份行政事业单位会计人员填写的问卷，有效问卷共10341份。

　　调研基本情况：

　　本次问卷调查受访者中，男性3484人、女性6857人，其中，上市企业4063人，占比39.29%，非上市企业6278人，占比60.71%。

　　从年龄区间来看，30岁以下受访者占比11%;30-39岁受访者占比37.98%;40-50岁受访者占比40.03%;50岁以上受访者占比10.98%，其中，30-50岁之间受访者占比最高，达到78.01%。

　　从担任职务来看，CFO或者总会计师占比4.89%，财务部门负责人占比15.69%，财务主管占比16.45%，一般财务人员占比62.97%。

　　从职称来看，正高级职称占比1.4%，副高级职称占比15.25%，中级职称占比38.7%，初级职称占比44.65%。

　　从企业性质来看，国有企业占比82.95%,民营企业占比15.29%，外资企业占比0.49%，中外合资企业占比1.27%。

　　从规模来看，大型企业占比62.3%，中型企业占比22.36%，小型企业占比12.03%，微型企业占比3.32%。

　　从受访者所在地区来看，来自湖北、北京、上海、广东、浙江、湖南、安徽、江西等疫情严重的省市共3043人，占全样本的29.43%，基本涵盖了湖北疫区及疫情严重的一些省份。

　　从会计人员所在行业情况来看，受疫情影响，部分行业影响较小，例如，软件及互联网、医药与生命科学、通讯与电信等行业，部分行业影响较大，例如，医疗保健、批发零售和运输物流等行业。整体观察，短期内结构性的增长仍难以弥补大多数行业的下降和损失。

　　新冠肺炎疫情对企业会计工作与会计人员的影响

　　2020年年初新型冠肺炎疫情蔓延，国家随即积极开展的防疫工作，致使各大中小型企业工作暂停。3月底随着各行业的复产复工，企业员工重新回归紧张的工作之中。但疫情对于经济与金融市场的冲击还在持续，不同职业、不同性质的企业所面临的问题不同，形势还在继续发生变化。那么，这次疫情对于会计职业产生了什么样的影响，各企业会计在疫情期间乃至未来疫情过后应该如何应对或朝着什么样的方向发展呢?

　　疫情对于经济的影响

　　经过两个多月的新冠肺炎疫情影响，国内的疫情得以缓解，在这段“瘫痪的期间”国家的经济受到了很大影响。根据国家的数据，1～2月固定资产投资、社会消费品零售、工业增加值同比增速达到公布数据以来的最低值。第一季度经济数据根据预期不容乐观，甚至认为有出现负增长的可能。伴随疫情防控形势的逐渐向好，必须及时采取有效措施来提升对于经济冲击的能力，中国现在的经济难以经受第二次冲击，经济的停滞带来的众创在某种程度上远远大于疫情。推进全面复工复产的步伐不能停。面对当前国内疫情形势，需要用更精准、更科学的防控措施，使其对经济恢复的影响降至最低。

　　疫情期间对于会计职业造成的影响及问题

　　这次疫情对于会计职业产生了巨大的冲击，疫情间接导致国家的生产力水平、物价水平、证券市场交易等各种金融环境发生了变化，间接影响了我国会计行业。具体的影响包括：

　　物价变动引起的通货紧缩导致会计判断失误。会计是以货币为主要计量单位的，在保证货币保值的情况下，经济业务可以按照历史成本进行核算。但在疫情期间，短时间阻止了生产要素、产品的流动，使得产品的供应短时间停止，因此导致了通货膨胀，同时很多人也丢了工作。没有了收入导致国家总收入出现下降，因此人，们就不愿意去购买一些用不到的产品，部分厂家因此受损失，这时便产生了通货紧缩。这时历史成本的潜在弱点则表现了出来，由于紧缩导致历史成本可能会高于编制报表时的市场价值，从而导致财会人员做出错误的判断，出现高估成本，低估利润的情况，造成报表真实性问题。证券、股票交易市场的波动可能会引起会计造假。证券、股票市场的波动会影响会计信息的披露，会计最主要的服务对象是政府和对象企业，当市场出现变化从而对政府机构以及投资者和债权人产生侧面影响。由于疫情的影响，各大股票、债券出现严重下跌，部分公司有可能为了企业的未来效益做出经济造假、利润造假的行为，从而影响了债权人和投资者的利益。

　　疫情影响了会计工作。根据社会调查的相关数据，由于疫情的原因和国家积极的应对方针，难免会引起一些中小型企业短时间进行停产停工，在这个时间节点难免会有企业完不成会计工作，年报月报出现延期，这种情况下必然会影响企业的财务信息公布情况，引起一些潜在损失，造成企业信息化程度出现微幅变动。另外，会计工作的过程也受到了较大的影响，数据显示，在收款、报销、成本管理、税收、付款五个方面，国有企业的报销流程和民营企业收款流程受到的影响较大，在医疗保健行业中成本管理流程受到了较大影响。

　　面对疫情的影响未来会计行业如何发展

　　加速推进会计电算化。网络技术飞速发展，在疫情当下企业处于半瘫痪的状态中，人们停止了现实生活中的工作。这时要想正常进行企业的会计工作，网络操作、会计电算化的优势就凸显了出来，加强会计电算化事业变得更加重要，因此国家方面可以制定一些保证会计电算化发展的计划和政策，加强会计软件市场管理，企业内部选取安全性高的财务软件进行会计核算工作。并在疫情结束后，加强企业财务人员对会计电算化的培训，为以后的发展做出铺垫。

　　加强对企业人员的素质培训。在对企业会计人员进行专业培训的同时，也要加强综合素质的培训，从根本上杜绝会计职业道德问题的出现，严防利潤造假操纵利润的问题。会计人员不仅要面对企业经营中不断出现的新情况，对此时产生的新的经济事项依据相关规定，及时做出判断向企业决策者提供备选方案，还要不断学习、更新和充实，以保持自身的发展。

　　加强共享服务类和管理会计的发展。面对突发疫情，会计人员必须认识到，加强管理会计方面的深造与创新能力将成为未来不确定性的主要动力。就现实来看，疫情前管理会计类、会计准则类和税务政策与税务筹划类是其关注的主要内容。疫情过后，会计人员可以感知到未来远程办公、信息共享与数字技术运用的趋势在加快。因此，关注智能财务类、财务共享服务专题类和管理会计类的知识学习将会是未来会计的主要发展方向。

　　疫情给我国经济带来了严重的冲击，给一些企业带来灾难性打击。但同时，疫情也刺激了一些行业的发展和进步，给我们带来对于未来会计工作重心变化的无尽思考。在疫情过后，未来会计工作重心应该在：进一步推动财务共享服务平台建设的积极性、推动业财一体化信息系统的建立、改善企业会计工作的信息化环境与全流程自动化，推动业财融合与数据整合、进一步提升会计信息质量、实现会计工作在全流程自动化方向上的不断发展。

　　新冠肺炎疫情对企业会计工作与会计人员的影响

　　注册会计师是资本市场的“看门人”，高质量的审计服务是确保上市公司会计信息质量，进而保护投资者合法权益、推动资本市场规范和高效发展的重要保障。新冠肺炎疫情对于注册会计师行业提供审计服务有着直接的影响。《证券法》规定上市公司必须“在每一会计年度结束之日起四个月内，报送并公告年度报告，其中的年度财务会计报告应当经符合本法规定的会计师事务所审计”，而疫情防控措施导致事务所的部分正常审计取证工作难以进行，同时又因为疫情对企业的影响带来了审计层面对期后事项和持续经营能力评估等工作量的增加，势必对此次年报审计工作质量产生较为负面的影响。

　　一、疫情对会计师事务所年报审计工作的影响

　　为了解疫情对年报审计工作的影响情况，中央财经大学与中国会计报联合开展了专项调查，调查对象为我国会计师事务所的审计人员。本次调查共收回问卷3097份，事务所类型分布、事务所区域分布以及受访人职位分布均具备充分的代表性。对调查数据进行分析可得出以下结论：

　　(1)线上审计局限导致审计项目进度严重滞后。事务所现场复工比例低，大部分采用了线上复工的方式开展工作，不能完全满足审计工作的需要。尽管事务所做了积极应对，但是因必要审计证据不能获取、必要审计程序无法执行等原因，审计项目进度比计划完成时间普遍滞后，超过半数受访者认为审计项目进度滞后了四周及以上;

　　(2)诸多审计项目无法在年报披露截止日前完成。由于项目进度严重滞后，只有46.78%的受访者明确表示能在4月30日前完成必要的审计程序并出具审计报告，而审计对象的客户及其重要分部在湖北地区的项目能够在年报披露截止日前完成的比例为30.63%，湖北事务所负责的审计项目能在年报披露截止日前完成的比例仅为27.30%;

　　(3)普遍希望年报披露截止日能够延期。85.34%的受访者希望年报披露能够延期到4月30日以后，同时超过60%的受访者希望延期20天以上，约40%的受访者认为应该延期30天以上比较合适。审计对象的客户及其重要分部在湖北地区的项目希望延期的比例为87.45%，湖北事务所负责的审计项目希望延期的比例为91.89%。并且希望年报披露截止日延期的受访者中有91.74%的认为如果不延期，对项目审计质量会有较大负面影响。

　　(4)疫情对项目进度的影响存在异质性。项目进度滞后程度受到会计事务所类型、审计人员所在地区疫情严重程度、审计客户及其重要分部所在地区是否在湖北地区、客户信息化程度、客户所属行业等因素的影响。总体来看，国内事务所、审计人员位于疫情严重地区、审计对象总部或重要分部在湖北、审计对象会计信息化程度低的审计项目受疫情影响导致项目进度滞后的情况更为严重。

　　二、监管政策层面应对策略分析及建议

　　面对疫情给年报审计工作带来的严重挑战，监管机构迅速行动出台相关纾困政策。2020年1月31日，中国人民银行、财政部、银保监会、证监会、国家外汇管理局联合发文《关于进一步强化金融支持防控新型冠状病毒感染肺炎疫情的通知》，其中规定：“灵活妥善调整企业信息披露等监管事项。上市公司、挂牌公司、公司债券发行人受疫情影响，在法定期限内披露2019年年报或2020年第一季度季报有困难的，证监会、证券交易所、全国中小企业股份转让系统要依法妥善安排。上市公司受疫情影响，难以按期披露业绩预告或业绩快报的，可向证券交易所申请延期办理;难以在原预约日期披露2019年年报的，可向证券交易所申请延期至2020年4月30日前披露。”上海证券交易所和深圳证券交易所也均设立上市公司信息披露专项服务通道，就本次疫情涉及的上市公司信息披露及相关业务接受咨询，支持上市公司做好当前疫情防控及相关信息披露工作。

　　上述监管纾困政策的出台极大缓解了上市公司信息披露和会计师事务所年报审计压力，多家上市公司依据上述政策发布了延期披露年度报告的公告。虽然当前国内疫情已基本得到控制，但是全球疫情导致的输入型病例的增加使得防控形式仍然不容乐观，现场审计复工依然需要时日，这些情况在1月底时都无法预计。鉴于此，上市公司和会计事务所对监管政策的进一步出台仍充满期待，超过60%的受访者认为监管部门已发布的应对政策部分能解决其所面临的问题，接近30%的受访者认为当前政策无法解决问题，期待监管部门进一步的政策。前述调查结论也反应诸多审计项目无法在年报披露截至日前完成必要的审计程序，并且希望能够年报截止日延期。

　　年报披露截止日规则的设定源于对上市公司信息披露及时性的考虑，但就目前疫情对年报审计项目进度影响的程度来看，如果为了确保信息披露及时性，可能会对年报审计质量有非常大的负面影响。面对信息披露及时性与可靠性的权衡，香港证监会和交易所的应对策略是允许因疫情影响审计进度的情况下，上市公司可按计划发布未经审计的业绩报告，不受年报截止日前未发布年报必须停牌的规定约束;新加坡交易所也及时考虑了中国上市公司年报审计的困难，给与了主要营业地为中国或在中国有重大运营业务的上市公司年报披露截止日延迟最长2个月的期限(即至2020年6月30日);美国证监会(SEC)于2020年3月4日宣布受疫情影响，将在受疫情影响地区营业的上市公司的信息披露推迟45天，其他公司可以向SEC提交一个报告以说明该公司为何需要延迟披露，SEC将视具体情况决定信息披露延迟时间。

　　本次新冠病毒疫情属于不能预见、不能避免并不能克服的客观情况，为了保证年报审计报告质量，各上市公司及事务所应积极争取克服困难在规定的时间内完成审计与年度报告的信息披露工作，监管机构可以考虑对于确因疫情影响无法在年报披露截止日完成审计报告的上市公司及事务所，允许放开对应上市公司年度报告必须在4月30日前披露的时间限制，延长时间建议为1个月。

　　监管部门可以要求出现上述情况的上市公司与事务所向交易所提交信息披露延期专项申请，并要求其对申请延期的原因进行说明。延期申请应说明延期是否源于疫情对审计工作的影响，交易所应关注因审计进度影响的申请延期理由的合理性。本调查显示合理的理由包括但不限于：审计人员位于湖北地区、客户及其重要分部在湖北地区、客户信息化程度较差、客户所属行业、事务所实力、审计程序的执行和审计证据的获得受到疫情影响。

　　三、行业协会层面应对策略分析与建议

　　中国注册会计师协会作为我国注册会计师的自律管理机构，在2020年1月31日便发布了《中国注册会计师协会关于2019年年报审计工作中应对新型冠状病毒感染肺炎疫情的专项提示》，对遵守疫情防控的要求、妥善安排审计工作和审计计划的调整工作给出指导意见，并与有关部门密切沟通研究年度报告披露延期问题。

　　根据我们的调查显示，大量的事务所采用线上审计的方式开展审计工作，线上审计与线下审计有较大的不同，而且不同事务所自身信息化水平建设程度也存在一定的差异，中注协如果以指引的方式对线上审计进行指导，将对此次年报审计工作效率起到很大的提升作用，也有利于整体审计质量的提高。

　　疫情结束后，中注协应加强对2019年年报审计质量进行检查，评估审计报告的意见类型的分布，评估审计质量是否受到影响，特别应关注目前审计进度相对滞后项目的审计质量，并且进一步评估疫情对事务所及行业带来的影响，作出应对。

　　此外，线上审计不只是当前应对疫情的重要手段，也是未来审计发展的方向，建议中注协在疫情过后组织和实务界和学术界专家，对线上审计开展研究。

　　四、事务所层面应对策略分析与建议

　　面对突如其来的疫情，各会计师事务也积极应对，各事务所都提出了系统性的疫情审计挑战应对方案，包括：按要求实施执业;及时调整审计工作计划;提高非现场审计工作效果;做好现场与非现场审计工作衔接;审慎关注疫情产生的新审计风险;加强审计资源调配与团队合作;灵活运用复核方式;强化疫情期间审计组织领导;利用延长假期开展线上培训等。部分事务所还发布了自行制定的《远程审计工作指引》，以指导其审计团队开展远程非现场审计工作，并为其客户提供线上信息和文档传送和交流平台。同时也积极与客户进行沟通，争取客户的理解和支持。

　　我们的调查结果显示，不同事务所受疫情影响的程度存在较大的差异，事务所自身信息化水平和管理能力是导致这一差异的重要因素。事务所应当根据各个项目所面临的共性问题，总结提炼出更有针对性的解决方案，在保证审计质量的同时，优化审计流程，提升审计效率。

　　疫情既是灾难，也是对事务所的一次压力测试，事务所应在疫情过后也要对自身的问题进行反思，并加以改进。首先应重视远程审计技术的发展，从审计目标出发，通过技术变革减少审计外勤时间，提升审计证据收集效率，提升审计的智能化程度;其次，事务所应建立有效的危机管理机制;此外在项目管理层面，应优化团队管理机制，加强项目间人员调配能力。